Что не относится к затратам на обеспечение пожарной безопасности


Учет расходов на пожарную безопасность

31.05.2018Автор: Л.А. Елина, ведущий эксперт

Рас­хо­ды на обес­пе­че­ние по­жар­ной без­опас­но­сти могут быть несколь­ких видов:

  • рас­хо­ды на при­об­ре­те­ние ма­те­ри­аль­но-про­из­вод­ствен­ных за­па­сов, работ и услуг;
  • рас­хо­ды на при­об­ре­те­ние и об­слу­жи­ва­ние ос­нов­ных средств;
  • рас­хо­ды на обу­че­ние ра­бот­ни­ков.

Все они могут быть учте­ны как для целей буху­че­та, так и для на­ло­го­об­ло­же­ния при­были. Ведь они эко­но­ми­че­ски обос­но­ван­ны.

Для целей рас­че­та на­ло­га при «до­ход­но-рас­ход­ной» упро­щен­ке за­тра­ты на по­жар­ную без­опас­ность также можно учесть, но толь­ко если они опла­чены.

В таб­ли­це мы пред­ста­ви­ли пе­ре­чень ос­нов­ных за­трат.

Буху­чет

Учет для целей на­ло­го­об­ло­же­ния при­бы­ли

Учет для целей «до­ход­но-рас­ход­ной» упро­щен­ки

  • Уста­нов­ка по­жар­ных щитов и ком­плек­та­ция их необ­хо­ди­мым ин­вен­та­рем

  • Из­го­тов­ле­ние и уста­нов­ка пла­нов эва­ку­а­ции

  • При­об­ре­те­ние и уста­нов­ка зна­ков по­жар­ной без­опас­но­сти, эва­ку­а­ци­он­ных и за­пре­ща­ю­щих зна­ков (к при­ме­ру, «Не ку­рить» и т. д.)

  • При­об­ре­те­ние ог­не­ту­ши­те­лей

Учи­ты­ва­ют­ся еди­но­вре­мен­но на дату ввода в экс­плу­а­та­цию

Учи­ты­ва­ют­ся еди­но­вре­мен­но на дату ввода в экс­плу­а­та­цию:

  • или как ма­те­ри­аль­ные за­тра­ты;

  • или как за­тра­ты на обес­пе­че­ние по­жар­ной без­опас­ности

Учи­ты­ва­ют­ся еди­но­вре­мен­но (но в любом слу­чае — толь­ко после их опла­ты и по­лу­че­ния):

  • или как рас­хо­ды на ра­бо­ты и услу­ги про­из­вод­ствен­но­го ха­рак­те­ра в со­ста­ве ма­те­ри­аль­ных рас­хо­дов;

  • или как рас­хо­ды на по­жар­ную без­опас­ность

При­об­ре­те­ние и мон­таж си­стем про­ти­во­по­жар­ной за­щи­ты, в том числе:

  • по­жар­ной сиг­на­ли­за­ции;

  • ав­то­ма­ти­че­ской уста­нов­ки по­жа­ро­ту­ше­ния;

  • си­сте­мы про­ти­во­дым­ной за­щи­ты

Раз­лич­ные части си­сте­мы нель­зя учи­ты­вать по от­дель­ности. Все они учи­ты­ва­ют­ся в ка­че­стве еди­но­го объ­ек­та со сро­ком по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния, пре­вы­ша­ю­щим 12 ме­ся­цев

  • если общая сто­и­мость всех эле­мен­тов си­сте­мы пре­вы­ша­ет 40 000 руб., она учи­ты­ва­ет­ся как ос­нов­ное сред­ство. На рас­хо­ды спи­сы­ва­ет­ся через амор­ти­за­цию;

  • в про­тив­ном слу­чае сто­и­мость си­сте­мы учи­ты­ва­ет­ся как МПЗ. На те­ку­щие рас­хо­ды спи­сы­ва­ет­ся еди­но­вре­менно

  • если общая сто­и­мость всех эле­мен­тов си­сте­мы пре­вы­ша­ет 100 000 руб., она учи­ты­ва­ет­ся как ос­нов­ное сред­ство со СПИ свыше 10 лет и до 15 лет вклю­чи­тель­но (6-я амор­ти­за­ци­он­ная группа). На рас­хо­ды спи­сы­ва­ет­ся через амор­ти­за­цию, также может быть при­ме­не­на амор­ти­за­ци­он­ная пре­мия;

  • в про­тив­ном слу­чае сто­и­мость си­сте­мы учи­ты­ва­ет­ся еди­но­вре­мен­но как ма­те­ри­аль­ные за­тра­ты либо за­тра­ты на обес­пе­че­ние по­жар­ной без­опас­ности

Кри­те­рии от­не­се­ния к ОС такие же, как и в «при­быль­ном» на­ло­го­вом учете:

  • если си­сте­ма от­не­се­на к ОС, то ее сто­и­мость учи­ты­ва­ет­ся в рас­хо­дах:

— толь­ко после опла­ты по­став­щи­ку и ввода в экс­плу­а­та­цию;

— рав­но­мер­но в те­че­ние от­чет­ных пе­ри­о­дов те­ку­ще­го года;

  • если при­ня­тая к учету си­сте­ма от­не­се­на к ма­те­ри­аль­ным за­тра­там, в рас­хо­ды ее сто­и­мость спи­сы­ва­ет­ся еди­но­вре­мен­но на дату опла­ты по­став­щи­ку (но не ранее дня опри­хо­до­ва­ния)

  • Пе­ре­за­ряд­ка ог­не­ту­ши­те­лей и под­дер­жа­ние их в ис­прав­ном со­сто­я­нии

  • Ре­монт и об­слу­жи­ва­ние си­стем про­ти­во­по­жар­ной за­щи­ты

  • Обу­че­ние ру­ко­во­ди­те­ля ор­га­ни­за­ции и ра­бот­ни­ков, от­вет­ствен­ных за по­жар­ную без­опас­ность, по­жар­но-тех­ни­че­ско­му ми­ни­му­му в спе­ци­а­ли­зи­ро­ван­ных учре­жде­ни­ях и учеб­ных цен­трах

Учи­ты­ва­ют­ся еди­но­вре­мен­но в те­ку­щих рас­хо­дах на дату под­пи­са­ния акта или иного пер­вич­но­го до­ку­мен­та, под­твер­жда­ю­ще­го вы­пол­не­ние работ/ока­за­ние услуг

Учи­ты­ва­ют­ся или как рас­хо­ды на при­об­ре­те­ние работ и услуг про­из­вод­ствен­но­го ха­рак­те­ра в со­ста­ве ма­те­ри­аль­ных рас­хо­дов, или как рас­хо­ды на по­жар­ную без­опас­ность. Но в любом слу­чае — толь­ко после их опла­ты и по­лу­че­ния

Вход­ной НДС по то­ва­рам, ра­бо­там, услу­гам и ос­нов­ным сред­ствам, при­об­ре­тен­ным для обес­пе­че­ния по­жар­ной без­опас­но­сти

  • если ор­га­ни­за­ция или ИП яв­ля­ют­ся пла­тель­щи­ка­ми НДС и ис­поль­зу­ют по­ме­ще­ние в об­ла­га­е­мой НДС де­я­тель­но­сти, то после по­лу­че­ния сче­тов-фак­тур от по­став­щи­ков вход­ной НДС можно при­нять к вычету;

  • если по­ме­ще­ние, в ко­то­ром обес­пе­чи­ва­ет­ся по­жар­ная без­опас­ность, ис­поль­зу­ет­ся в не об­ла­га­е­мой НДС де­я­тель­но­сти, то вход­ной НДС учи­ты­ва­ет­ся в пер­во­на­чаль­ной сто­и­мо­сти при­об­ре­тен­ных ОС, МПЗ, работ или услуг

Учи­ты­ва­ет­ся в ка­че­стве са­мо­сто­я­тель­но­го рас­хо­да од­но­вре­мен­но с за­тра­та­ми на при­об­ре­те­ние ОС, МПЗ, работ или услуг

В за­ви­си­мо­сти от того, для чего ис­поль­зу­ет­ся по­ме­ще­ние, в ко­то­ром обес­пе­чи­ва­ет­ся по­жар­ная без­опас­ность, за­тра­ты на нее могут учи­ты­вать­ся в буху­че­те как рас­хо­ды на про­да­жу либо об­ще­про­из­вод­ствен­ные, либо об­ще­хо­зяй­ствен­ные, либо как иные рас­хо­ды. А для целей на­ло­го­об­ло­же­ния при­бы­ли такие рас­хо­ды обыч­но учи­ты­ва­ют­ся как кос­вен­ные.

* * *

Обу­че­ние по­жар­но-тех­ни­че­ско­му ми­ни­му­му про­во­дит­ся в ин­те­ре­сах ра­бо­то­да­те­ля. Сле­до­ва­тель­но, его сто­и­мость не об­ла­га­ет­ся ни стра­хо­вы­ми взно­са­ми, ни НДФЛ.

Главная Книга

taxpravo.ru

Расходы на обеспечение пожарной безопасности

Согласно действующему законодательству каждая организация должна обеспечивать пожарную безопасность принадлежащих ей объектов. Она осуществляется в целях защиты помещений и работающих в них сотрудников от пожара. Какие расходы возникают у организации при обеспечении пожарной безопасности? Как они учитываются в налоговом и бухгалтерском учете?

Вопросы пожарной безопасности регулируются федеральными законами от 21.12.94 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» и от 22.07.2008 № 123-ФЗ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности» (далее — Закон № 123-ФЗ), а также иными нормативно-правовыми актами, в числе которых:

Правила пожарной безопасности в Российской Федерации, утвержденные приказом МЧС России от 18.06.2003 № 313 (далее — Правила пожарной безопасности); Положение о государственном пожарном надзоре, утвержденное постановлением Правительства РФ от 21.12.2004 № 820; Нормы пожарной безопасности «Обучение мерам пожарной безопасности работников организаций», утвержденные приказом МЧС России от 12.12.2007 № 645 (далее — Нормы пожарной безопасности) и др.

На основании названных документов каждая организация должна иметь систему обеспечения пожарной безопасности, то есть комплекс организационно-технических мероприятий, направленных на защиту людей и имущества от пожара. К ней предъявляются определенные требования. В рамках выполнения этих требований организация производит различные расходы.

К расходам на пожарную безопасность, в частности, можно отнести следующие затраты:

составление декларации пожарной безопасности и оценка пожарного риска; приобретение минимального набора средств пожаротушения; приобретение, установка, а также обслуживание пожарной сигнализации и системы оповещения; оборудование офиса курительными комнатами; противопожарное обучение; услуги профессиональных пожарных; страхование риска потерь от пожара и пр.

Рассмотрим порядок налогового и бухгалтерского учета каждого из указанных выше видов затрат.

Декларация пожарной безопасности и оценка пожарного риска

Декларация пожарной безопасности — это форма оценки соответствия, содержащая информацию о мерах пожарной безопасности, направленных на обеспечение на объекте защиты нормативного значения пожарного риска. Обязанность ее представления в органы государственного пожарного надзора МЧС России введена Законом № 123-ФЗ.

Порядок составления декларации

Декларация составляется на все объекты защиты, включая находящиеся в стадии строительства, соответствующие критериям объектов капитального строительства, а также на такие здания, как детские сады, школы и т. д. Данный документ может оформляться как на объект защиты в целом, так и на отдельные, входящие в его состав здания, сооружения, строения и помещения, к которым установлены требования пожарной безопасности. Декларация составляется один раз за все время существования объекта защиты. Исключение — случаи, когда вносятся изменения в содержащиеся в ней сведения или требования пожарной безопасности, в том числе в функциональное назначение объекта защиты. При внесении соответствующих изменений подается уточненная декларация.

Разработка декларации, а также проведение расчетов по оценке пожарного риска производятся:

на строящиеся и проектируемые здания — застройщиком либо лицом, осуществляющим подготовку проектной документации; на существующие здания — собственником или лицом, владеющим объектом защиты на праве пожизненного наследуемого владения, хозяйственного ведения, оперативного управления либо по иному основанию, предусмотренному федеральным законом или договором.

По общему правилу декларацию должны подавать собственники зданий площадью от 1500 кв. м и высотой три этажа и более. Если по договору аренды ответственность за противопожарное состояние возложена на арендатора, декларацию должен подавать арендатор. Допустим, зданием владеют несколько собственников или здание арендуют несколько арендаторов и занимаемая каждым из них площадь составляет менее 1500 кв. м, тогда декларация составляется на здание в целом. Заполнять декларацию пожарной безопасности организации могут как собственными силами, так и силами сторонних организаций.

Отражение расходов на составление декларации

Порядок налогового и бухгалтерского учета затрат на составление декларации пожарной безопасности и оценку пожарного риска зависит от нескольких факторов: состояния здания — строящееся или готовое, способа осуществления затрат — собственными силами или с привлечением специализированной организации.

Расходы на декларацию по строящемуся объекту. Затраты, связанные с оформлением декларации пожарной безопасности по строящемуся объекту, в целях налогообложения прибыли учитываются в составе первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Основание — пункт 1 статьи 257 НК РФ, согласно которому первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В бухгалтерском учете расходы на составление декларации и оценку пожарного риска строящегося здания также включаются в его первоначальную стоимость. До завершения строительства такие расходы учитываются в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08 субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» (п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01 и п. 3.1. Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). После ввода объекта в эксплуатацию и его государственной регистрации сформированная на указанном субсчете первоначальная стоимость здания списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Указанные расходы в налоговом и бухгалтерском учете отражаются в следующих суммах. Если застройщик составляет декларацию собственными силами, то расходы признаются в сумме фактически произведенных затрат. При привлечении к составлению декларации специализированной организации выполненные и оформленные в установленном порядке работы отражаются у застройщика-заказчика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам специализированной организации и актам сдачи-приемки работ.

После ввода объекта в эксплуатацию расходы на составление декларации пожарной безопасности, учтенные в первоначальной стоимости основного средства, списываются собственником в налоговом и бухгалтерском учете в расходы через амортизационные отчисления (п. 4 ст. 259 НК РФ и п. 17 и 21 ПБУ 6/01).

Расходы на декларацию по готовому зданию. Расходы на составление декларации пожарной безопасности (как первичной, так и уточненной) и оценку пожарного риска по зданию, находящемуся в эксплуатации, отражаются таким образом.

Составление декларации пожарной безопасности и оценка пожарного риска в случаях, указанных в Законе № 123-ФЗ, являются для организации обязательной процедурой. Поэтому в налоговом учете указанные затраты признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Согласно этому подпункту в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на обеспечение пожарной безопасности, осуществленные налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ.

Порядок отражения указанных расходов в бухгалтерском учете не так однозначен, как в налоговом учете, по следующим причинам. Декларация пожарной безопасности, как правило, составляется один раз на все время эксплуатации объекта. Поэтому в соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, затраты на ее составление должны учитываться как расходы будущих периодов в течение срока действия этого документа. Вместе с тем на практике точно определить этот срок сложно. Следовательно, целесообразно в учетной политике для целей бухучета предусмотреть единовременное признание расходов на составление декларации пожарной безопасности и оценку пожарного риска. Тогда подобные затраты включаются в состав прочих расходов в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99.

Первичные средства пожаротушения

Согласно пункту 19 статьи 2 Закона № 123-ФЗ каждая организация должна иметь минимальный набор переносных или передвижных средств пожаротушения (огнетушителей, пожарных кранов, пожарных шкафов с набором необходимого оборудования и инструментов), используемых для борьбы с пожаром в начальной стадии его развития. Требования, предъявляемые к этим средствам, а также их необходимый перечень и количество установлены главой 24 Закона № 123-ФЗ, а также Правилами пожарной безопасности (п. 108 и приложение № 3). Расходы на указанные средства учитываются в целях налогообложения прибыли и бухгалтерском учете в таком порядке.

Расходы на приобретение средств пожаротушения

Средства пожаротушения стоимостью более 20 000 руб. за единицу признаются в налоговом учете в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ). После ввода этих средств в эксплуатацию их стоимость списывается на затраты через амортизационные отчисления (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Огнетушители, пожарные краны, пожарные шкафы и другие средства пожаротушения, первоначальная стоимость которых не превышает 20 000 руб., не являются амортизируемым имуществом. В целях налогообложения прибыли затраты на их приобретение включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на обеспечение пожарной безопасности (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Кроме того, указанные затраты могут быть учтены организацией в составе материальных расходов при вводе средств пожаротушения в эксплуатацию на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Поскольку затраты на приобретение средств пожаротушения с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она будет относить такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы на приобретение средств пожаротушения признаются с учетом положений пункта 5 ПБУ 6/01. Напомним, что в соответствии с данным пунктом основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу организация может учитывать как материально-производственные запасы. Если организация применяет указанный порядок, то расходы на приобретение средств пожаротушения признаются следующим образом. Средства пожаротушения стоимостью выше установленного лимита отражаются в составе основных средств. По мере ввода в эксплуатацию их стоимость списывается на затраты через начисление амортизации. Стоимость средств пожаротушения, учтенных как МПЗ, в полной сумме единовременно включается в состав расходов по обычным видам деятельности после приобретения и установки их в предназначенном для этого месте, то есть в момент ввода в эксплуатацию.

ООО «Байкал» приобрело 5 огнетушителей по цене 18 700 руб. (без учета НДС). Огнетушители были установлены в производственных помещениях. Согласно учетной политике для целей бухучета основные средства стоимостью не более 20 000 руб. за единицу учитываются как МПЗ.

В целях налогообложения ООО «Байкал» учло затраты на приобретение огнетушителей в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В бухгалтерском учете ООО «Байкал» были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 — 93 500 руб. (18 700 руб. х 5 шт.) — приобретены огнетушители;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 93 500 руб. — оплачены огнетушители;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 — 93 500 руб. — установлены огнетушители.

Расходы на перезарядку огнетушителей

Чтобы поддерживать огнетушители в исправном состоянии, организации должны их периодически перезаряжать. Перезарядка может быть плановой и внеплановой. Плановая перезарядка огнетушителей проводится по результатам проверки параметров огнетушащих веществ или в срок, указанный изготовителем на огнетушителе. Необходимость внеплановой перезарядки возникает в результате их использования при тушении пожара. От причины перезарядки огнетушителей зависит порядок признания расходов.

В целях налогообложения прибыли расходы на плановую перезарядку огнетушителей учитываются в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ, а на внеплановую — в качестве внереализационных расходов на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Напомним, что согласно этому подпункту к внереализационным расходам относятся потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Датой признания расходов на перезарядку огнетушителей является дата подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете затраты на плановую перезарядку огнетушителей признаются как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Расходы на внеплановую перезарядку признаются как прочие расходы (п. 13 ПБУ 10/99). Указанные затраты принимаются к учету в сумме, равной договорной стоимости работ, выполненных специализированной организацией (п. 6 ПБУ 10/99).

Пожарная сигнализация

Согласно нормативным документам по обеспечению пожарной безопасности в некоторых зданиях в обязательном порядке должна быть установлена пожарная сигнализация.

Расходы на пожарную сигнализацию в собственном здании

Затраты на приобретение и установку пожарной сигнализации (в зависимости от ее стоимости) в собственном здании учитываются в таком же порядке, как и первичные средства пожаротушения. Сложности обычно вызывает учет затрат, связанных с модернизацией имеющейся пожарной сигнализации с первоначальной стоимостью менее 20 000 руб., которая была единовременно списана на расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

Расходы на модернизацию такой малоценной пожарной сигнализации независимо от суммы произведенных затрат отражаются в целях налогообложения прибыли так же, как затраты на приобретение и установку сигнализации. То есть они единовременно в полном объеме включаются в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода в качестве прочих расходов на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Соответствующие разъяснения даны в письмах Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/173, от 02.04.2009 № 03-03-06/2/74, от 15.01.2009 № 03-03-06/1/16 и др. При этом датой признания указанных расходов является дата подписания акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств1 (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В аналогичном порядке затраты на модернизацию малоценной пожарной сигнализации признаются и в бухгалтерском учете. Они учитываются в составе текущих расходов по обычным видам деятельности.

Расходы на пожарную сигнализацию в арендованном здании

Как правило, договор аренды нежилых помещений включает обязанность арендатора поддерживать здание (помещение) в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и осуществлять расходы на содержание здания (помещения). Указанный договор обычно не содержит обязанности арендодателя возмещать арендатору расходы, связанные с приобретением и установкой последним пожарной сигнализации. В связи с этим у арендатора возможны следующие варианты налогового учета затрат на пожарную сигнализацию, признаваемую амортизируемым имуществом.

Во-первых, пожарная сигнализация может быть признана неотделимым улучшением, но только при условии, что ее нельзя демонтировать без повреждения арендованного помещения. В этом случае по окончании договора аренды это неотделимое улучшение будет принадлежать арендодателю в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 623 Гражданского кодекса.

На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ капитальные вложения в арендованное основное средство в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом. Указанные капитальные вложения арендатор имеет право включать в расходы посредством начисления амортизации в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы2 (п. 1 ст. 258 НК РФ). Согласно данному документу пожарная сигнализация относится к четвертой амортизационной группе (подкласс 14 331 9000 ОКОФ) со сроком полезного использования свыше пяти лет и до семи лет включительно. Исходя из этого организация-арендатор может установить свой срок полезного использования такого объекта. Чтобы признать в целях налогообложения прибыли названные затраты арендатор должен получить от арендодателя письменное согласие на установку пожарной сигнализации с обязательным указанием на то, что данные расходы ему не будут возмещены.

Во-вторых, пожарная сигнализация является отделимым улучшением, если ее демонтаж может быть осуществлен без нанесения вреда арендованному помещению. По окончании договора аренды данное отделимое улучшение будет принадлежать арендатору при условии, что в договоре аренды не указано, что отделимые улучшения принадлежат арендодателю (п. 1 ст. 623 ГК РФ). Письменное согласие арендодателя на установку пожарной сигнализации в рассматриваемой ситуации не требуется.

При указанном варианте налогового учета, как и в первом случае, организация-арендатор включает пожарную сигнализацию в состав основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизацию по такому объекту она вправе учитывать для целей налогообложения прибыли в течение установленного срока полезного использования (свыше пяти лет и до семи лет включительно).

Расходы на обслуживание пожарной сигнализации в форме неотделимых и отделимых улучшений арендатор может учесть при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В бухгалтерском учете пожарную сигнализацию арендатор также должен учитывать в составе основных средств. Это следует из пункта 5 ПБУ 6/01, в котором сказано, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств. Этот порядок касается пожарной сигнализации как в форме неотделимых, так и отделимых улучшений. Первоначальная стоимость основного средства в виде пожарной сигнализации определятся как сумма, уплаченная специализированной организации, поставившей и смонтировавшей данное оборудование. Указанную стоимость данного основного средства арендатор имеет право включать в расходы путем начисления амортизации. При этом срок полезного использования объекта определяется исходя из срока аренды здания. По окончании срока аренды пожарная сигнализация в форме неотделимых улучшений, установленная с согласия арендодателя, передается ему на безвозмездной основе (если договором не предусмотрено иное).

ЗАО «Березка» осуществляет деятельность в арендованном здании. Организация установила в здании пожарную сигнализацию, которая признана неотделимым улучшением, поскольку не может быть демонтирована без нанесения вреда зданию. Согласно договору неотделимые улучшения, осуществленные арендатором, передаются арендодателю безвозмездно после окончания срока аренды. Затраты ЗАО «Березка» на приобретение и установку пожарной сигнализации составили 82 800 руб. (без учета НДС). Срок договора аренды, который учитывается при начислении амортизации по пожарной сигнализации в бухучете, составляет 5 лет (60 месяцев). Срок использования пожарной сигнализации для целей налогообложения прибыли — 6 лет (72 месяца).

В налоговом учете ЗАО «Березка» пожарную сигнализацию стоимостью 82 800 руб. отражает в составе амортизируемого имущества. При этом до окончания срока аренды здания стоимость сигнализации будет списываться в расходы посредством начисления амортизации ежемесячно в сумме 1150 руб. (82 800 руб. : 72 мес.). Всего за период аренды амортизация будет начислена в размере 69 000 руб. (1150 руб. × 60 мес.). Оставшаяся часть стоимости пожарной сигнализации в сумме 13 800 руб. (82 800 руб. — 69 000 руб.) в целях налогообложения прибыли не учитывается.

В бухгалтерском учете ЗАО «Березка» были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — 82 800 руб. — отражены затраты на приобретение и установку пожарной сигнализации;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 82 800 руб. — оплачены приобретение и установка пожарной сигнализации;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 — 82 800 руб. — введена в эксплуатацию пожарная сигнализация.

С месяца, следующего за месяцем ввода пожарной сигнализации в эксплуатацию, в бухучете ежемесячно будет отражаться начисление амортизации в сумме 1380 руб. (82 800 руб. : 60 мес.);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 — 1380 руб. — начислена амортизация по пожарной сигнализации.

По окончании срока аренды здания сумма амортизации, начисленная по пожарной сигнализации, переданной арендодателю в виде неотделимых улучшений, списывается у арендатора записью:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 — 82 800 руб. (1380 руб. х 60 мес.) — списана амортизация, начисленная по пожарной сигнализации.

Обучение пожарно-техническому минимуму

Руководители, специалисты и работники организации, не связанные с взрыво- и пожароопасным производством, должны обучаться пожарно-техническому минимуму (ПТМ) в течение месяца после приема на работу и в последующем с периодичностью не реже одного раза в три года после последнего обучения (в организациях, связанных с взрыво- и пожароопасным производством — один раз в год). Такой порядок установлен статьей 32 Норм пожарной безопасности.

Обязанность организовать обучение ПТМ возлагается на руководителя предприятия (ст. 34 Норм пожарной безопасности). Обучение может проходить как с отрывом, так и без отрыва от производства.

Расходы на обучение ПТМ организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для документального подтверждения таких затрат необходимо иметь следующие документы:

договор на обучение с образовательным учреждением; копию лицензии образовательного учреждения на образовательную деятельность; свидетельство о прохождении обучения по программе пожарно-технического минимума, выданное образовательным учреждением; квалификационное удостоверение, в котором указывается срок действия обучения; платежное поручение, подтверждающее оплату обучения.

В бухгалтерском учете расходы на обучение пожарно-техническому минимуму учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Оборудование комнат для курения

В каждой организации должны быть определены и оборудованы специальные места для курения, обозначенные знаком «Место для курения». Таково требование пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 10.07.2001 № 87-ФЗ «Об ограничении курения табака» и пунктов 15 и 27 Правил пожарной безопасности. При этом места для курения должны быть указаны в отдельном приказе (распоряжении) руководителя организации.

Поскольку требование о наличии специальных мест для курения вытекает из законодательства, все затраты, связанные с оснащением и эксплуатацией мест для курения и курительной комнаты (стоимость металлических урн, пепельниц, антитабачных воздухоочистителей и пр.), в налоговом учете можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы на оборудование мест и комнат для курения относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99).

Услуги профессиональных пожарных

В состав Федеральной противопожарной службы (ФПС России) входят договорные подразделения, созданные в целях охраны имущества организаций от пожаров на договорной основе. Выполнение работ и оказание услуг в области пожарной безопасности договорные подразделения ФПС России осуществляют на основании договоров, заключаемых организациями и территориальными органами МЧС России (п. 1 Правил выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности договорными подразделениями ФПС России, утвержденных постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 989).

Расходы на приобретение услуг договорных подразделений ФПС России в области пожарной охраны на основании заключенных договоров организация может признать для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ в размере, установленном договором (письмо Минфина России от 27.01.2010 № 03-03-06/1/26).

В бухгалтерском учете указанные затраты отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Страхование имущества от пожара

Риск потери имущества в результате пожара можно застраховать, заключив соответствующий договор со страховой компанией. Расходы на добровольное страхование имущества в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат при условии, что они осуществлены в отношении видов страхования, перечисленных в пункте 1 статьи 263 НК РФ. В частности, если такими видами страхования являются:

страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией; страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных); страхование товарно-материальных запасов; страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете расходы на добровольное страхование имущества от пожара отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности

1Форма акта № ОС-3 о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.2Утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

www.rnk.ru

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОТИВОПОЖАРНУЮ БЕЗОПАСНОСТЬ

Практически каждая организация несет расходы на обеспечение пожарной безопасности, поскольку требования по ее обеспечению закреплены законодательно. Так Федеральным законом от 21.12.94 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности»  требования пожарной безопасности определены как специальные условия социального и (или) технического характера, установленные в целях обеспечения пожарной безопасности законодательством РФ, нормативными документами или уполномоченным государственным органом. Данные требования установлены Правилами пожарной безопасности в РФ (ППБ 01-03), утвержденными Приказом МЧС России от 18.06.2003 N 313 и распространяются на все организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.  За их нарушение статьей 20.4 «Нарушение требований пожарной безопасности» Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена ответственность в виде наложения штрафа или приостановления деятельности.

Рассмотрим, как отразить в налоговом учете расходы, направленные на обеспечение пожарной безопасности.

Расходы на приобретение автоматической системы пожаротушения и пожарной сигнализации.

Обеспечение пожарной безопасности может осуществляться как с помощью автоматических систем пожаротушения, которые оповещают о пожаре  и тушат очаг возгорания  водой либо специальным охлаждающим газом так  и  пожарной сигнализацией, которая  только оповещает о пожаре.

Если первоначальная стоимость автоматической системы пожаротушения или пожарной сигнализации превышает 10 000 рублей, а срок  полезного использования составляет более 12 месяцев, то согласно ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в налоговом учете она принимается к учету в качестве объекта амортизируемого имущества.

Поскольку и автоматическая система пожаротушения, и пожарная сигнализация используются как необходимый  элемент при осуществлении деятельности по производству и реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и управлению организацией, то этот  объект амортизируемого имущества согласно п.1. п.1 ст. 257 НК РФ является основными средством.

Согласно п.1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Стоимость объектов амортизируемого имущества в налоговом учете погашается посредством начисления амортизации одним из способов, указанных в ст. 259 НК РФ и принятых в учетной политике организации.  В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации относятся к четвертой амортизационной группе за номером 143319000.

В случае если первоначальная стоимость автоматической системы пожаротушения или пожарной сигнализации меньше 10 000 рублей, то согласно пп.3 п. 1 ст. 254 НК РФ она включается в  состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода  в эксплуатацию.

Расходы на обслуживание автоматической системы пожаротушения и пожарной сигнализации.

Установленные автоматическая система пожаротушения, а также пожарная сигнализация для поддержания в рабочем состоянии требуют дальнейшего обслуживания. Расходы на   обслуживание пожарной сигнализации в налоговом учете согласно пп.6 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты  осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.  Поэтому расходы по обслуживанию автоматической системы пожаротушения и  пожарной сигнализации необходимо подтвердить актом о выполнении работ.

Расходы на приобретение огнетушителей.

Для обеспечения пожарной безопасности также приобретаются первичные средства пожаротушения - огнетушители. Поскольку их первоначальная стоимость составляет менее 10 000 рублей, то согласно пп.3 п. 1 ст. 254 НК РФ она включается в  состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода  огнетушителей в эксплуатацию. Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Расходы на охрану имущества.

В соответствии со ст. 37 Закона № 69-ФЗ организации имеют право создавать, реорганизовывать и ликвидировать в установленном порядке подразделения пожарной охраны, которые они содержат за счет собственных средств, в том числе на основе договоров с Государственной противопожарной службой.

В налоговом учете расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, в частности, расходы на услуги по охране имущества,  расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности согласно пп.6 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты. Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходы на содержание пожарной охраны должны быть документально подтверждены.

Расходы на экипировку, приобретение специальных средств защиты учитываются для целей налогообложения прибыли или через амортизацию, если подпадают под определение амортизируемого имущества согласно ст. 256 НК РФ, или принимаются сразу в составе материальных расходов согласно пп.3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Расходы на страхование имущества.

Риск потерь от пожара можно передать третьему лицу   путем страхования от  возможного ущерба. Расходы на добровольное страхование имущества согласно п. 3 ст.  263 НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат, если они перечислены в  п.1 ст. 263.  В частности это расходы на страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией,  страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), страхование товарно-материальных запасов, страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

При ведении налогового учета доходов и расходов по методу начисления согласно п. 6 ст. 272 НК РФ, расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых  взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового  взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если организация несет иные расходы в целях обеспечения пожарной безопасности, то их необходимо обосновать для  отнесения в состав расходов в целях налогообложения  прибыли. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Так при  выполнении мероприятий, указанных в нормативных актах, за невыполнение которых предусмотрена ответственность, расходы будут вполне обоснованы,  и их можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании пп.6 п. 1 ст. 264 НК РФ. Это могут быть расходы на противопожарную обработку деревянных частей строений, на аварийную вентиляцию и освещение, противопожарное водоснабжение, обучение персонала правилам пожарной безопасности, на поддержание в исправном состоянии первичных средств пожаротушения.

Если пожар все-таки произошел, то потери от него (остаточную стоимость уничтоженного  имущества) в налоговом учете относят  на внереализационные расходы после получения документального подтверждения  этого  факта согласно пп.6 п. 2 статьи 265 НК.

www.rusconsult.ru


Смотрите также